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每年到財報季，各家上市公司都不得不面臨同一個問題——等待廣大投資者對上一年業績的全盤檢驗。年報就像小學生的考試成績一樣，不管愿不愿意，終究要被投資者看到。
為了一份靚麗的成績單，上市公司八仙過海，各種手段層出不窮，今年資產折舊成了部分上市公司調節利潤的“神器”，擔起了上市公司年報靚麗的美容師重任。
《企業會計準則第4號—固定資產》第十五條規定，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更�？墒�，有一些上市公司卻不愿意遵守這一規定。
巧借資產折舊調節 *ST鞍鋼成功摘帽
4月9日，*ST鞍鋼發布《撤銷公司A股股票退市風險警示的公告》，成功“摘星脫帽”，股票簡稱由“*ST鞍鋼”變回“鞍鋼股份”。
“脫星摘帽”的原因是2013年鞍鋼股份成功扭虧為盈，2013年年報顯示，鞍鋼股份2013年營業收入為753.29億元，同比下滑3.69%，業績未見什么起色;但是凈利潤達到7.7億元，同比增長119.13%，成功扭虧為盈。但是，鞍鋼股份扭虧為盈不是由于基本面有了改善，而是由于公司調整固定資產折舊年限帶來的9億元的股東權益及凈利潤的增加造成的。
事情得追溯到2012年，2012年11月17日，經鞍鋼股份第五屆董事會第三十九次會議通過，鞍鋼股份調整了固定資產折舊年限，將房屋、建筑物折舊年限從30年放大至40年;機械設備、傳導設備從15年放大到19年，將動力設備從10年放大到12年，直接造成減少鞍鋼股份2013年度固定資產折舊額人民幣12億元，分別增加股東權益及凈利潤人民幣9億元。
調節一下固定資產折舊年限就能扭虧為盈，鞍鋼股份這招實在玩得漂亮。其實，鞍鋼股份可以算此項技術的老手，早在2011年，鞍鋼股就這么玩過。
早在2011年9月，鞍鋼股份對折舊年限進行了調整，當時將房屋和建筑物的折舊年限從20年變更為30年，機械設備從10年調至15年，動力設備則從11年調至10年。導致鞍鋼股份2011年度固定資產折舊額減少10.36億元，所有者權益及凈利潤增加7.77億元。
換而言之，在連續3年的時間里，鞍鋼股份將房屋和建筑物的折舊年限從20年猛增至40年，而機械設備則從10年猛增至19年，動力設備的折舊年限則經歷了先減后增的調整。加上前一年沒有調整，而本次將折舊年限從15年延長至19年的傳導設備，鞍鋼股份的房屋與主要機器設備折舊年限都通過這兩次調整得以延長。而鞍鋼股份2013年年報顯示，房屋及建筑物占公司固定資產的比例高達36.12%，而機器設備的比例為60.65%。
這兩次固定資產折舊調節，讓鞍鋼股份獲益匪淺。2013年公司固定資產折舊額人民幣減少12億元，所有者權益和凈利潤分別增加人民幣9億元;如果算上前次調節的固定資產折舊額減少10.36億元，所有者權益及凈利潤增加7.77億元，兩次為鞍鋼股份共減少固定資產折舊22.36億元，所有者權益和凈利潤增加16.77億元之巨!
三鋼閩光、山東鋼鐵調節折舊 避過*ST化險為夷
鞍鋼股份是為了摘掉“*ST”而努力的，而三鋼閩光則是為了全力避免“*ST”進行的折舊調節。2月25日，三鋼閩光披露了2013年業績快報，2013年公司實現營業收入192.99億元，同比上升5.56%;凈利潤實現5405.77萬元，同比上升125.09%。今年三鋼閩光成功扭虧為盈，避免了“*ST”的命運。
三鋼閩光也是進行了固定資產折舊的調節。2013年1月15日，三鋼閩光發布了調整部分固定資產折舊年限的公告，將機械設備的使用年限由10~18年調整為13~18年，將減少計提2013年度折舊額1.66億元人民幣，在不考慮公司2013年度增減變動的固定資產情況下，扣除企業所得稅的影響后預計將增加公司2013年度的凈利潤1.41億元人民幣，從而挽救了三鋼閩光被“*ST”的命運。
山東鋼鐵2013年8月2日發布公告，從2013年4月1日起，將房屋的折舊年限由30~35年調整為35~40年，建筑物的折舊年限由20~30年調整為30~35年，通用設備的折舊年限由10~15年調整為15~20年，專用設備的折舊年限由10~15年調整為15~20年。使得山東鋼鐵預計2013年4~12月固定資產折舊額減少7.27億元，凈利潤增加5.45億元。受此影響，山東鋼鐵預計2013年年度經營業績與上年同期相比，將實現扭虧為盈，也成功避免了“*ST”的命運。
安源煤業巧借折舊 調整護航業績承諾
安源煤業是為了達到大股東的業績承諾，從而進行了輾轉騰挪。安源煤業2013年實現營業收入174.35億元，同比增長3.93%，凈利潤為2.48億元，同比大幅下降27.09%，雖然業績不好看，但是大股東江西煤業集團有限責任公司卻松了口氣，因為安源煤業的業績剛剛超過了當年的業績承諾。
2010年8月，安源煤業啟動了重大資產重組，那時江煤集團和北京中弘礦業等相關方承諾，江西煤業2011年至2013年合并報表凈利潤分別不低于3.31億元、3.85億元和4.25億元，累計凈利潤為11.41億元。如果盈利未達標，則由安源煤業以一元的價格進行回購并予以注銷。然而，安源煤業子公司江西煤業2011年、2012年和2013年歸屬于母公司凈利潤分別為4.75億元、3.45億元和3.65億元，累積實現凈利潤11.86億元，扣除非經常性損益后累積實現凈利潤11.55億元，剛超過業績承諾的底線，所以不需要任何補償。
順利達到業績承諾，與安源煤業在2013年的固定資產折舊年限變更有關系。由于會計估計變更，安源煤業2013年度合并會計報表本年利潤總額增加9883萬元，其中：因部分固定資產折舊年限變更增加本年利潤總額6695萬元;因應收款項壞賬計提比例變更增加本年利潤總額3188萬元。
資產折舊技能繼續盛行 重資產領域為重災區
很多上市公司由于調節固定資產折舊年限嘗到甜頭，所以，有更多的上市公司加入了該隊伍，主要集中在重資產上市公司領域。富春環保從2014年1月1日起進行固定資產折舊調整，由此固定資產折舊費用預計減少約8,506.59萬元，凈利潤預計增加約6,815.06萬元;
酒鋼宏興通過固定資產折舊調整，預計2014年度固定資產折舊額減少17.68億元，所有者權益及凈利潤增加14.85億元;潞安環能本次會計估計變更將影響公司2014年度利潤約1.3億元。方大特鋼這次會計估計變更后，預計2014年減少固定資產折舊6400萬元，增加2014年度所有者權益及凈利潤4800萬元。河北鋼鐵則預計2014年公司將減少固定資產折舊20億元，所有者權益及凈利潤增加15億元。
細細看來，通過固定資產折舊調節來增加利潤的公司，多集中在重資產上市公司領域。按照《企業會計準則第4號—固定資產》相關規定，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。另外，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。記者也注意到，準則中對各類固定資產的折舊年限并沒有明確的年限規定，只說明企業根據自己固定資產的性質和使用情況對各類固定資產的預計使用年限進行合理確定。
一個“合理確定”的表述，給了一批企業肆意調節的空間。折舊、減值準備、攤銷這些會計科目，主觀因素較多，職業判斷要求高，客觀上存在彈性空間，使得企業能夠根據需要進行調整，成為盈余管理的一種工具，而審計和監管部門也很難找到有說服力的理由進行干涉。特別是企業在實施股權激勵時，會計政策調整帶來的業績變化不屬于非經常性損益，也無需進行追溯調整，不啻為管理層業績操縱的暗器。
據不完全統計，從2011年開始，受鋼鐵行業需求不景氣影響，重資產企業盈利持續低迷。在此背景下，已有10余家公司累計共10多次調整固定資產折舊年限以緩沖業績。以河北鋼鐵、山東鋼鐵、鞍鋼股份、華菱鋼鐵等鋼鐵企業為代表的重資產企業，急于抓緊時間讓折舊年限的變更開始為企業貢獻利潤，其中，鞍鋼股份5年內進行了3次調整;華菱鋼鐵更甚，2012年半年內兩次調整固定資產折舊年限。
巧合的是，這些重資產企業的變更理由基本是一致，大致為：因為近年來公司不斷擴大對固定資產的投資力度，對設備生產線進行技術改造及技術革新，并定期對設備生產線進行全面檢修及年修，對生產用房屋及建筑物進行修繕，提高了設備的使用性能和裝備水平及使用壽命。通過調節固定資產折舊這樣的財技，雖能止住近渴，但是難解決企業發展的遠憂。
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