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在油氣資源稅試點3年后，煤炭資源稅改革終于聽見“樓梯響”。
日前《中國經營報》記者從稅務機關一份內刊中獲悉，新疆、內蒙古兩地煤炭企業正在做相關的試點測算。未來煤炭資源稅試點有望從新疆、內蒙古兩地開始，推行“先行先試”，為全面推行積累經驗。
悄然試點
內蒙古一位不愿具名的煤炭企業負責人告訴記者，今年開始企業已經在做煤炭資源稅從價計征的測算工作。
“對企業來說，可能并不是主動意愿，目前煤炭企業仍然上繳煤炭基金費用，根據企業營業情況有10%~20%不等的征收比例。如果從價計征后，作為企業稅負差不多有10%的增加�！�
2010年6月，原油和天然氣資源按產品銷售額的5%從價計征，資源稅改革開始在新疆試點。當年12月1日，我國資源稅改革試點范圍擴大到全國多個省區，但是在煤炭行業一直沒有推行。目前，焦煤從量計征煤炭資源稅的稅率標準為8元~20元/噸。
然而，煤炭業在“黃金十年”中的高額利潤，使得資源稅改革推行留下的疑問只是時間問題。根據公司年報資料，A股上市公司中，煤炭板塊的毛利率常年維持在30%~40%，遠遠高于其他行業。即使是煤市初見下滑的2011年，煤炭公司依然維持了29.3%的毛利率。
全國人大代表、內蒙古自治區副主席潘逸陽此前表示，在對該地區企業做過測算后發現，在內蒙古自治區，煤炭資源稅如按5%稅率實行從價征收，煤炭企業稅負增長幅度僅為3%～4%。
資源稅改革主要是國家為了應對日益突出的資源和環境問題而采取的財政調節措施，但由于資源稅屬于地方稅種，這一稅源也是目前地方政府“開源”的重要途徑。
在記者獲悉的材料中，新疆維吾爾自治區地稅局財產行為稅處相關負責人先福軍在署名文章《煤炭資源稅：以新疆為樣本的調查》中指出，2009年~2012年，煤炭資源稅占全區地稅收入的比重由0.81%下降到0.62%。
“當前煤炭資源優勢已經初步轉化為煤炭產業優勢，但在現行分稅制財政體制下，新疆煤炭產業優勢尚未轉化為財政稅收優勢�！敝袊ù髮W財稅法研究中心主任施正文說。
據悉，目前新疆煤炭儲量為2.19萬億噸，占全國儲量的42%。
在此背景下，進入新疆投資煤炭產業的中央企業及內陸企業，企業所得稅基本都是匯總繳納，造成新疆煤炭產業發展規模雖大，但地方稅收貢獻率卻很低的情況。
稅制改革仍需細化
雖然煤炭資源稅改革的細節尚未規劃，但作為最先試點的新疆油氣資源稅改革，3年來試點效果顯著。
2010年，我國率先在新疆試點油氣資源稅的從量計征辦法改為從價計征，稅率為5%，隨后在西部12省區先后試行石油、天然氣資源改革。2011年11月1日起，油氣資源稅改革在全國推開，修改后的《資源稅暫行條例》對中外合作開采陸上和海洋石油的企業依法征收資源稅，不再征收礦區使用費。
相關數據顯示，2012年新疆實現資源稅69億元，比2010年增收一倍之多，其中83%來自油氣資源稅。而青海和內蒙古在隨后的試點擴圍中，油氣資源稅均比改革前一年增長2倍以上。
新疆資源稅試點改革將原油、天然氣資源稅由過去從量計征，即每噸原油資源稅30元、天然氣每千立方米7~9元，一律調整為按產品銷售額的5%計征。數據顯示，新疆試點之初的2010年7~12月，資源稅比改革同期增長了450.89%，資源稅占當年地方財政一般預算收入的比重從上一年的2.94%上升到6.46%。
作為結構性減稅“有增有減”原則下的一個“增稅”措施，資源稅實行3年來對當地財政補充提供了重要支撐。
施正文認為，目前看來，石油、天然氣的試點效應還是比較成功的，下一步對煤炭資源稅的啟動有一定的借鑒作用。
盡管資源稅改革3年來對所在地地方財政的增收效應明顯，但是在稅收杠桿的另一項作用——促進產業結構調整上收效卻低于預期。
據記者了解，在新疆當地，稅負的增加并沒有激發生產企業降低成本和創新的動力。由于沒有相應的資源價格形成機制的改革配套，資源節約和節能減排的目標暫時沒有達到。
新疆財經大學公共經濟與管理學院教授周莉在其《進一步深化資源稅改革的思考》的署名文章將這個原因部分歸結為，當前資源稅與企業所得稅的“此消彼長”促使實際增稅效果打了折扣。
從新疆試點情況看，實行從價計征后，若按照2009年油氣價格換算為從量稅額后，原油稅額是改革前的5.6倍，天然氣稅額是改革前的6.4倍，平均稅負上升到4.49%。
但是，資源稅是價內稅，其計征稅款主要從銷售款中扣除，屬于稅前扣除部分。對企業來說，隨著銷售的增加，資源稅款的扣除也增加，最后到企業所得稅計算稅款時，企業收入會較之前減少，同等條件下，企業所得稅征收的稅基變小。
而在實際生產中，國家為了鼓勵對低品位和難采資源的開采，提高資源回采率，對于從事這類生產的企業以綜合減征率來落實減免稅政策。實際征收中，5%只是資源稅征收的基準線，資源稅率在剔除綜合減征率后，才為實際征收率。
事實上，每個油氣田都可以享受一定比例的減征額，多數企業的實際征收率低于5%，從新疆各油田企業測算的結果看，平均綜合減征率由2008年的0.46%上升到2009年的0.51%;相應地，實際征收率從2008年的4.54%降低到2009年的4.49%，減少了0.05個百分點。因而，綜合減征率與實際征收率的差距逐年拉大，一定程度上降低了加稅效應。
盡管如此，資源稅從價計征范圍擴大仍是業界共識。
財政部財政科學研究所所長賈康告訴記者，在新疆和其他西部省份率先推行的資源稅改革，在增加地方財政收入方面成效明顯。目前，原油、天然氣從價計征的改革已經由西部推向全國，下一步要做的就是進一步擴大資源稅改革的稅目覆蓋范圍。
在周莉看來，進一步深化資源稅改革應與稅費改革同步進行，在保持現有稅率水平的前提下，逐步擴大從價計征的品種�！皯诂F有改革實踐上，將煤炭納入從價征收范圍并適當提高稅負水平，對其他礦產資源等仍保留從量計征方式，但應提高稅額，為下一步“擴圍”創造條件，適時將水資源納入征收范圍。
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